教育费附加会计分录

缴纳上月应交所得税、城建税、教育费附加做会计分录的方法：

借：应缴税费--未交增值税，应缴税费--城建税，应缴税费--教育费附加。

贷：银行存款。

销售返利形式：

为激励经销商，很多企业都会制定返利奖励政策，目的是通过返利来调动其积极性。返利是指厂家根据一定的评判标准，以现金或实物的形式对经销商进行奖励，它具有滞后兑现的特点。通过采取以下方式：折扣销售，包括商业折扣、现金折扣及销售折让；商业返利，以平价低于进价销售，它包括现金返利和实物返利两种。

根据会计处理的不同，商业返利可具体描述为：

1、达到规定数量赠实物的形式。例如：在一个月内，销售电磁炉30台，赠配套具10套。

2、直接返还货款的形式。例如：读者来信中，让利2.1万元若直接以现金或银行存款返还百货公司，即为直接返还货款。

3、冲抵货款的形式。例如：在一定时期（通常为一年）购买2万件，返利为进货金额的1%，购买至5万件返利为进货金额的1.5%，以此类推，返利直接在二次货款中扣减。

销售返利处理：

据税法规定，销售货物并给购买方开具专用发票后，如发生退货或销售折让，对于购货方已付款或货款未付已作账务处理，发票联和抵扣联无法退还的情况下，购货方必须取得当地税务机关开具的“进货退出或索取折让证明单”送交销货方，作为销货方开具红字专用发票的合法依据，并开具红字专用发票。

新会计制度下教育费附加和地方教育费附加的会计分录应通过 应缴税费 科目核算。
计提
借：主营业务税金及附加
贷：应缴税费-应缴教育费附加
-应缴地方教育费附加
-应缴河道费
上交
借：应缴税费-应缴教育费附加
-应缴地方教育费附加
-应缴河道费
贷：货币资金科目

企业城建税和教育费附加税的会计分录：

计提城市维护建设税和教育费附加是以实际缴纳的增值税、营业税、消费税税额为计税依据的。

计提时：

借：营业税金及附加

贷：应交税费-应交城建税

贷：应交税费-应交教育费附加

上交时：

借：应交税费-应交城建税

借：应交税费-应交教育费附加

贷：银行存款（或库存现金）

城市维护建设税计税依据：

计算城市维护建设税应纳税额的根据。原规定以纳税人实际缴纳的产品税、增值税、营业税三种税的税额为计税依据。1994年税制改革后，改为以纳税人实际缴纳的增值税、消费税、营业税税额为计税依据。

城建税的计税依据，是指纳税人实际缴纳的“三税”税额。

(1)纳税人实际缴纳的“三税”税额(进口环节增值税、消费税除外)

(2)补交的税款

(3)免抵税额

注意的问题：

(1)不作为城市维护建设税计税依据的有：纳税人缴税的“非税”款项(滞纳金、罚款)、进口缴纳的增值税、消费税。纳税人违反“三税”有关税法而加收的滞纳金和罚款，是税务机关对纳税人违法行为的经济制裁，不作为城建税的计税依据。

(2)作为计税依据的的“三税”税金只是看是否在本期缴纳，与税款所属期间无关。即查补税款也应作为计税依据。

(3)免征或者减征“三税”同时免征或者减征城建税

(4)对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城建税。

(5)海关对进口产品代征的增值税、消费税，不征收城建税。

计提时分录

借：营业税金及附加
贷：应交税费-应交城市维护建设税
贷：应交税费-应交教育费附加等等

次月申报税完毕后，若免税

借：应交税费-应交城市维护建设税
借：应交税费-应交教育费附加等等
贷：营业外收入-政府补助

内容扩展

1. 教育费附加税是对在城市和县城凡缴纳增值税、消费税的单位和个人，就实际缴纳的两种税税额征收的一种附加。

2. 根据国务院国发（1986）第50号文的有关规定，教育费附加是以各单位和个人实际缴纳的增值税、消费税、营业税的税额为计征依据，分别以增值税、消费税、营业税同时缴纳。

   

目前减免规定月入3万才免征，月入10万不符合免征条件。

政策适应范围

1.“缴纳义务人”的一个条件：月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）

在总局未出具体公告的前提下的解读，也就是说只需要满足一个条件，即“月销售额或营业额不超过10万元”条件，没有所谓的小微企业、小规模纳税人等条件限制，如一般纳税人月销售额不超过10万元，也可享受该项政策。

2.兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人：月销售额或营业额不超过10万元应该分别核算。

【例】某兼有增值税应税项目和营业税应税项目的纳税人，则：

（1）2月份增值税全月销售额9万元，营业税全月营业额9.5万元，则教育费附加、地方教育附加、水利建设基金全免；

（2）2月份增值税全月销售额9万元，营业税全月营业额10.5万元，则增值税全月销售额对应的教育费附加、地方教育附加、水利建设基金免；营业税全月营业额对应的教育费附加、地方教育附加、水利建设基金不免；

（3）2月份增值税全月销售额10.8万元，营业税全月营业额10.5万元，则教育费附加、地方教育附加、水利建设基金全部不免；

3.月销售额或营业额不超过10万元（按季度纳税的季度销售额或营业额不超过30万元）是“按月”或“按季”享受 

按月申报的纳税人，哪个月月销售额或营业额不超过10万元，则哪个月免征政府性基金；哪个月不符合，则哪个月征征政府性基金；

按季度申报的纳税人，哪个季度季度销售额或营业额不超过30万元，则哪个季度免征政府性基金；哪个季度不符合，则哪个季度征政府性基金；

4.月销售额或营业额不超过10万元：不仅仅是指营业收入销售额或营业额，应包含营业外收入中销售额或营业额，如销售自己使用过的固定资产的销售额等。

5.对应销售额不超过10万元是不含税额

6.销售额或营业额：含代开发票和自开发票

7.未明确的口径：适用差额政策的销售额或营业额，是差额扣除前的，还是差额扣除后的销售额或营业额。

免征的政府性基金范围

免征的政府性基金仅指：教育费附加、地方教育附加、水利建设基金，不包括城建税、文化事业建设费等其他政府性基金。

会计处理

满足规定的免征的政府性基金（教育费附加、地方教育附加、水利建设基金）条件的，所免征的政府性基金不作相关会计处理。

如：已经计提，原分录冲回。

借：应交税金--城市维护建设税
应交税金--教育费附加
应交税金--地方教育费附加
贷：银行存款
计提的时候
借：主营业务税金及附加
贷：应交税金--城市维护建设税
应交税金--教育费附加
应交税金--地方教育费附加
我单位是这么做的。希望能对你有所帮助。

一、企业城建税、教育费附加的计提和缴纳通过“税金及附加”（损益类）科目处理。
（1）计提税金及附加：
借：税金及附加（消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等）
贷：应缴税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等
（2）缴纳税金及附加：
借：应缴税费——应交消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等
贷：银行存款
二、说明：
1、财政部《关于印发〈增值税会计处理规定〉的通知》（财会〔2016〕22号）规定：全面试行营业税改征增值税后，“营业税金及附加”科目名称调整为“税金及附加”科目，该科目核算企业经营活动发生的消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加及房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等相关税费；利润表中的“营业税金及附加”项目调整为“税金及附加”项目。
2、“税金及附加”科目核算消费税、城市维护建设税、资源税、教育费附加、房产税、土地使用税、车船使用税、印花税等，期末将本科目余额转入本年利润科目，结转后本科目应无余额。

新会计准则地方教育费附加应计入“应交税费—地方教育附加”：

1. 如果单位执行了新会计准则，提取分录：

   借：营业税金及附加

   贷：应交税费—地方教育附加

2. 如果单位还没执行新会计准则，提取分录：

   借：主营业务税金及附加

   贷：其他应交款—地方教育附加

地方教育附加属于政府性基金，专项用于发展教育事业。在广东，已明确规定，该笔收入全额纳入财政实行“收支两条线”管理，按照“以收定支、专款专用”的原则，合理安排基金预算支出。

目前，由税务部门征收的与教育相关的规费包括教育费附加税和地方教育附加税。其中：教育费附加从1986年7月1日起征收，征收对象为缴纳“三税”（即增值税、营业税、消费税）的单位和个人，目前征收标准为，实际缴纳“三税”税额的3%；而地方教育附加，则由各省、自治区、直辖市根据实际情况自行决定是否征收及确定各自的征收标准，征收对象同教育费附加。

因此，此前全国对地方教育附加并未强制性统一，已开征地方教育附加的省、自治区、直辖市的征收标准也不尽相同，有1%、1.5%的，也有2%的，2%为上限，开征时间也不同，比如浙江温州2006年7月就开征，税率为增值税、营业税、消费税的2%，而广东省则2010年才开征，税率为增值税、营业税、消费税的1.5%。

现在都计入 ：应缴税费
以前 城建税提入应交税金 教育费附加提入其他应交款
结转时，都结转入主营业务税金及附加。

借：主营业务税金及附加
贷：应交税费-城建税
-教育附加
缴费时：借：应交税费
贷：银行存款

按实际缴纳的增值税税额*相应税率进行计提，分录为：
借：税金及附加--城市维护建设税
借：税金及附加--教育费附加
借：管理费用--地方教育附加
贷：应交税费--应交城市维护建设税
贷：应交税费--应交教育费附加
贷：应交税费--应交地方教育附加